Page 113 - 业财融合背景下会计信息化研究

第四章 会计信息化概述

凭证、账簿、报表形成的完整证据链。除此之外，没有其他证据线索，因此对凭
证、账簿的修改受到严格禁止。这确保了会计信息质量，但也降低了工作效率。
信息化环境下，会计处理过程除了凭证等证据外，还可以有用户操作日志详细记

录每项操作。这是会计环境的变化，会计控制方法与手段应当相应改变，在不妨
碍会计处理过程可追溯的前提下，提高会计工作效率。
因此，《规范》并未对所有逆向操作加以禁止，而是抓住最关键的记账环节。
核算流程中，记账是改变账户发生额和余额、最终决定报表数字的一步。因此，

对记账功能和已记账凭证进行控制，防止对相关数据的随意篡改，是会计软件必
须满足的要求。而其他情况下的数据修改，如对尚未记账凭证的删除，重新打开
已结账会计期间补充记账，在操作日志功能完备的情况下，并不对会计核算的严
肃性造成损害，且能方便企业更正错误，工作规范对此未做限制。

对记账的规范主要有三个方面：
一是不可逆的记账功能。这里的记账，强调的是记账后果，而不是记账过程，
与会计软件对记账操作如何进行后台处理无关。也就是说，凭证记账后，该凭证
对相关科目发生额和余额的影响就发生效力，此后不管以任何条件输出账簿和报

表，该凭证的影响都应当予以反映。不可逆的记账功能，就是说已记账凭证发生
的后果不可撤销。当然，用红字凭证更正记账错误，则对冲的两张凭证都发生了
记账后果，不属于这里所说的逆向操作。
之所以强调记账后果而非过程，是因为会计软件不是手工过程的模拟。信息

系统中，会计账簿和报表可能只是一个逻辑概念，没有对应的物理文件，而是根
据查询和输出需要即时生成。相应地，会计软件的记账在后台处理中也不一定是
即刻在相关账簿中增加一行记录、改变科目的发生额和余额，而是对记账凭证数
据做一个记账标记。所以，强调记账后果，意味着记账标记就不得通过任何操作

予以取消，在输出账簿和报表时，有记账标记的记账凭证必须参与账簿和报表的
生成过程，而没有标记的凭证不得参与这一过程。供应商也不能以记账尚未改变
账簿数据为由辩称对记账标记的取消不是记账的逆向操作。
二是对记账顺序的保护，包括两方面：对已记账凭证的连续编号；对已记账

凭证删除和插入的禁止。两者相结合才能保证记账原始顺序不被篡改。
三是对记账内容的保护，禁止对已记账凭证关键信息的修改。关键信息指日
期、金额、科目和操作人。这里的日期包括记账凭证上记载的任何日期，如制单

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