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第四章 内部控制

第一节 内部控制要素与流程

一、内部控制要素

（一）内部环境

内部环境是单位实施内部控制的前提和基础，包含人力资源、岗位责任制度、不相容
职务分离机制以及决策机制等，且良好的组织架构与决策机制是确保内部控制顺利推进的
关键。行政事业单位内部环境具备 3 个显著特征：首先，特殊的管理框架使得行政事业单

位在构建内控体系时必须将财务部门、审计部门和纪检监察部门的作用发挥出来。从外部
监督需求着眼，需要做好组织架构的优化调整，对岗位职能及部门权限进行完善，同时必

须做好各种权力的合理分配和处置，确保权力运行的过程中能够实现相互制衡。其次，行
政事业单位决策机制由领导层决定，能够很好地发挥内部控制所具备的制衡作用。该机制
要求行政事业单位在相关决策形成前公开相应的政务信息，通过讨论的方式得到决策结果，

同时需要借助集体研究、专家论证以及技术咨询等方式，精准落实议事决策机制，避免在
决策中出现一言堂的问题。在决策形成后，单位需要对决策的执行情况进行跟踪，决策执
行的效果会直接影响相关人员的晋升。最后，单位在构建内控体系的过程中，可以参考企

业内控机制，做好业务流程的梳理工作，推动岗位责任机制的优化，同时也应该制定出完
善的组织架构，明确管理权限，规范各方面的业务流程，以此来推动不相容岗位实现相互
分离，将岗位之间所具备的监督和制约作用充分发挥出来。

（二）控制活动
控制活动指单位进行风险控制和应对时的相关程序、制度等，要求单位从宏观角度做

好内控规范的设计工作，尽可能降低风险发生的概率，确保各项业务有序展开，推动内控
目标顺利实现。行政事业单位工作中的所有流程都必须融入相应的控制活动，包括岗位设
计、职能履行等。单位内部控制中包含的流程环节有很多，如单据会计、预算控制、授权

审批等，在构建内部控制体系时，应该在强调资金管控的前提下做好预算管理工作，确保
预算能够与业务活动紧密衔接，同时也应该对内控核心岗位进行优化，确定好业务权限及

程序责任等相关内容，保障资产的安全性和完整性，推动各项工作顺利展开。此外，行政
事业单位可以借助内部表达和报销凭证等进行收支管理，形成完整且真实的会计信息。
（三）风险评估

风险评估是指组织对内控活动实施过程中可能遇到的风险进行分析、评估与识别，并
提出相应的风险规避策略。在行政事业单位运行的过程中，存在很多可能引发组织层级风
险的因素，如组织架构、决策机制、权责分配等，行政事业单位本身特殊的性质使得其具

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