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财务管理与资产管理研究

竣工后是否及时编制项目财务竣工决算，并由第三方机构出具专项审计报告；项目竣工验

收合格后是否及时办理资产交付手续。
对合同管理控制的有效性进行评价。合同管理活动包括前期的合同签订，执行期的合
同履行、合同变更、签订补充条款，以及特殊事项等。应重点关注合同管理是否有归口管

理部门；合同订立流程和权限审批程序是否完整；签订的合同是否进行分类管理和统一编
号；是否对合同履行情况进行检查、验收；对于无法按时履约的合同，是否采取应对措施；
对于合同变更、补充，是否严格执行监督审查程序；是否建立合同纠纷处理机制。

三、行政事业单位内部控制评价的模式

（一）目标导向模式

在目标导向模式下，只有实现内部控制目标，才能提高内部控制有效性。以内部控制
目标为核心，一些学者在构建评价指标体系时，从战略、经营、合规、报告等 4 个目标入

手；有些学者认为评价视角应该是监管，评价时应由外部监管者对内部控制制度的执行效
果进行评价；还有一些学者将财务数据、经营指标、内部控制等相结合，构建完善的评价
体系。通过对目标导向的内部控制评价模式进行分析，分析优势，主要包括：能够对内部

控制目标的实现情况进行综合衡量，尤其适用于利益相关者评价，以及外部监管者评价，
能够从多个角度反映内部控制工作情况。评价结果的客观性强，可以和历史数据进行对比，
有助于工作人员明确内部控制目标的实现程度，不论是评价对象，还是评价标准，相关内

容都是非常明确的。在评价过程中，相关信息资料容易获取，能减少人力和物力消耗，从
而降低评价工作成本，符合经济性原则。评价活动的开展，能够避免流于形式。当然，目
标导向的内部控制评价模式也有缺点。比如，评价关注点主要放在外部利益相关者的需求

上，不利于行政事业单位提升内部管理水平；评价指标比较片面，灵活性差，并不适合所
有的行政事业单位。

（二）要素导向模式
要素导向的内部控制评价模式，需要考虑内部控制要素，分析这些要素的特征，根据
每一个要素来设计评价指标，并对要素的执行情况进行评价。目前，行政事业单位内部控

制评价主要以 COSO 报告中的五要素为核心，建立评价指标体系后，评价每个要素的有效
性。要素导向的内部控制评价模式，优势主要包括：在设计评价指标、建立评价体系时，

严格遵循内部控制五要素，具有较强的合理性、可行性。因为这几个要素相互关联、相互
影响，存在严密的逻辑性，能够比较全面地反映内部控制情况，确保评价工作有理有据。
更适用于内部控制的自我评价，能帮助工作人员找出内部控制制度的不足，并采取有效的

解决对策。对内部控制中的各个要素进行评价，从局部扩展到整体，工作人员更容易接受，
有助于推广应用评价体系。当然，要素导向的内部控制评价模式也存在缺点：一是评价结
果受到内部人员主观性的影响，造成评价结果的可靠性不足；二是评价指标复杂，会增加

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