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财务管理与资产管理研究

2. 投资审计本身行为规范的法规有待完善、细化

固定资产投资审计与其他专业审计相比具有明显的不同。审计署制定的有关审计程序、
审计规范等规定基本上是针对财务资料审计的。对工程资料审计，如按财务收支审计的要
求编制审计证明材料、审计工作底稿等材料，显得很不协调。一是缺少一套适应固定资产

投资审计特点的审计程序规范，由于固定资产投资审计的现场性、工程建设的期限不定、
大量的计算及核对等特点。如生搬硬套财务审计程序，审计人员浪费了精力，还抓不住重
点。二是缺少一套审计资料形成的规范样本，目前因为没有统一的固定资产投资审计底稿

样本，各地审计机关参照财务收支审计的底稿，根据审计人员不同的理解，编制工作底稿
和审计证明材料，样式各不相同。从档案检查的情况看，固定资产投资审计的审计方案、
审计底稿、审计证明材料五花八门。总体内容相同，而具体的审计内容大不相同，已到了

严重影响审计质量的地步了。三是对工程资料的收集缺乏规范性，国家对工程资料不像财
务资料那样有规定的资料保管规定。项目管理规范的单位工程资料完备，有的项目单位工

程资料不能认真的整理归档，审计时提供给审计人员的资料往往很不齐全。审计人员面对
这样的资料，无从下手，难度很大，很难保证审计结论的可靠性。
3. 审计处理、处罚的法规依据不完善

国家审计机关固定资产投资审计处理、处罚依据的主要法规是建设主管部门、财政部
门及其他行业主管部门制定的法律、法规。由于其他部门法规的执法主体不是审计机关，

审计机关在发现问题时如要对之进行处理、处罚，要必须要发出审计处理、处罚建议书，
其他主管机关再根据审计机关的建议书进行处理、处罚。这里就涉及审计机关和其他行政
主管部门之间的行政协调的问题了。实际审计过程中，由于存在部门保护主义及行政部门

行政效率低下等问题，这种建议处理的方式很少能有效地行使，因此，这种方式在实际工
作中采用很少。固定资产审计中发现的问题能直接由审计机关处理的，审计机关即下达审
计决定进行处理；不能由审计机关处理，常常写几条不关痛痒的建议，主管部门如认为有

用即遵照执行，认为无用则不了了之。审计的严肃性和权威性受到严重的影响。

二、固定资产投资审计风险

依据混乱、审计操作困难。审计依据既包括与项目审计相关的法律。法规、制度、标
准和相关的技术经济指标，也包括项目建设过程中与建设管理行为直接有关的施工签证、

设计变更、图纸等；由于建设管理依据来源于建设、金融、交通、通信等各行业的归口管
理部门，考虑本行业的特点较多，审计人员在进行工程审计时，常发现各行业的文件相互
之间存在着矛盾，审计操作比较困难。

项目复杂、内控制度不健全，工程管理不规范，或者管理处于无控制状态，使审计风
险增大。如建设项目的招投标过程不规范或签订的合同与招投标文件不一致；或合同的某
些条款与实际情况或与定额文件相违背 . 但在工程合同中却以合法的形式确定下来，遇到

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