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第十章 固定资产投资审计

这类问题时，审计人员要保持职业审慎性，注意回避审计风险。

审计技术与方法运用的局限性，这是现代审计方法本身的缺陷。如审计抽样方法和分
析性复核方法的采用，审计抽样带来了抽样结果和推断总体的误差，必然带来审计风险；
而大量的分析性复核又会产生分析性复核的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。

被审计单位潜在的审计风险。被审计单位不积极配合，提供的资料不真实或不完整，
使审计人员不能全面了解和发现被审计单位的问题，而作出错误的判断。
审计机构和审计人员引发的审计风险。由于审计工作业务量大，时间紧、要求急、审

计人员工作不细，取证不到位；审计方法使用不当、审计程序不合规、忽略或省略了必要
的审计工作程序；以及审计人员的自身缺陷所形成的内在审计风险。
审计人员专业结构、知识、经验和能力的有限性。由于固定资产投资审计工作体现了

较强的技术经济综合性特征，工程审计人员既要具备一定的财务知识，还要具备深厚的工
程技术知识。同时还必须具有十分丰富的工作经验和职业判断能力，才能完成与施工技术

内容有关的审计工作。
审计人员的风险意识、职业道德素质和职业关注意识。审计人员的风险意识和职业关
注意识对审计结论有重要影响。工程审计人员在实施审计过程中应注意识别风险，保持必

要的技术和职业关注；同时审计工作要求审计人员须是高层次的德才兼备的人才，具有高
尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度；如审计人员责任心差，省略必要的审计程

序，就发现不了应发现的问题，从而给审计工作带来风险。

三、固定资产投资审计的改进策略

（一）确定不同时期政府固定资产投资审计的审计目标

主要从这几个方面努力：一是建立审计目标体系，根据不同的审计项目特点确定不同
审计目标，使之符合项目的实际情况，符合政府的政策需求。对于县级以下国家审计机关，

财政投资的项目一般都比较小，其投资方向是由上级部门决定。这些项目涉及国家宏观政
策的不多，常常是发现一些普遍存在的问题才能影响到国家的宏观政策。对这些项目应将
重点放在项目资金的使用和工程价款结算上，将保证资金的专款专用和节约财政资金作固

定资产投资审计的主要目标。对省市级审计机关，处于中间水平，则要兼顾宏观和微观两
个层面。对一些大的项目应适当关注决策的科学性、合理性。对中小型项目则要关注资金

安全和工程管理程序、工程造价。审计署在固定资产投资审计中应重点关注国家的固定资
产投资政策，投资规模等对国家经济的影响，关注建设项目的建设管理法规和固定资产投
资审计法规的科学性、合理性、适用性和可操作性等。二是对于国家审计固定资产投资审

计一些特别的方法，使之在一些特别情况下能发挥作用。审计目标的实现，必须有必要的
审计手段和审计方法做保证。审计方法一方面包括审计技术方法，主要是指审计工作人员
通过研究或实践创造出的审计方法，如：前面提到的各种审计方法。一方面也包括国家通

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